Provisión de Fondos

En el ámbito bancario, la provisión de fondos —o provisión por insolvencias— es una dotación contable que las entidades de crédito están obligadas a constituir para cubrir las pérdidas esperadas derivadas de préstamos y activos crediticios cuya recuperación es incierta. Su régimen en España está regulado principalmente por la Circular 4/2017 del Banco de España sobre normas de información financiera pública y reservada, adaptada a los estándares NIIF 9 y a las directrices de la Autoridad Bancaria Europea (EBA) sobre gestión de préstamos dudosos (NPL).

Circular 4/2017 del Banco de España: modelo de pérdida esperada

La Circular 4/2017 introdujo en España el modelo de pérdida crediticia esperada (PCE) frente al modelo anterior de pérdida incurrida. Esto significa que los bancos deben provisionar desde el momento en que conceden un préstamo, estimando la probabilidad de impago a lo largo de su vida, no solo cuando el impago ya se ha producido. El modelo distingue tres fases:

• Fase 1 (riesgo normal): Provisión por pérdida esperada a 12 meses.
• Fase 2 (deterioro significativo): Provisión por pérdida esperada durante toda la vida del activo.
• Fase 3 (activo dudoso o en default): Provisión específica por la pérdida estimada real, incluyendo el valor de las garantías.

Directrices EBA sobre préstamos dudosos (NPL)

La EBA define como préstamo dudoso o NPL (Non-Performing Loan) aquel que acumula más de 90 días de retraso en el pago o respecto al cual existe evidencia de que el deudor no podrá cumplir íntegramente sus obligaciones. Las directrices EBA establecen requisitos mínimos de cobertura (porcentaje del préstamo que debe estar provisionado) que se endurecen cuanto mayor es la antigüedad del NPL:

• NPL sin garantía: cobertura del 100% a los 3 años.
• NPL con garantía hipotecaria: cobertura gradual hasta el 100% a los 9 años.

Por qué una ratio NPL alta reduce el crédito disponible

Cuando una entidad tiene una ratio de morosidad (NPL ratio) elevada, se ve obligada a destinar más capital a provisiones, reduciendo el capital disponible para nuevas operaciones de crédito. Esto contrae la oferta de préstamos y puede encarecer el coste del crédito para el conjunto de los clientes. Tras la crisis financiera de 2008–2014, la ratio NPL de la banca española llegó al 13,6% (2013); en 2024 se situó por debajo del 3,5%.

Diferencia con la "provisión de comisión"

No debe confundirse la provisión bancaria por insolvencias con la provisión de fondos en el sentido notarial o de servicios profesionales (anticipo de honorarios que el cliente entrega al abogado o notario antes de que este preste el servicio). Aunque comparten el mismo nombre, son conceptos completamente distintos: la primera es una partida contable del balance bancario; la segunda es un anticipo de pago en el ámbito de servicios.

Impacto en el consumidor de crédito

Para el consumidor, la existencia de provisiones bancarias saludables es una garantía de estabilidad del sistema financiero. Un banco bien provisionado puede absorber pérdidas sin comprometer los depósitos de sus clientes ni su capacidad de conceder nuevos préstamos. Consulta el funcionamiento del sistema bancario español para más contexto.